استاذ بجامعة حكومية
ما هى التبويبات (التحليلات) المختلفة لعناصر التكاليف ؟
هناك أربع تبويبات أساسية لعناصر التكاليف هم :
أ – التبويب النوعى (حسب النوع) لعناصر التكاليف .
ب – التبويب الوظيفى لعناصر التكاليف .
جـ –التبويب حسب علاقة عناصر التكاليف بوحدة النشاط (وحدة التكلفة) .
هـ – التبويب حسب علاقة عناصر التكاليف بحجم النشاط .
أ – التبويب النوعى لعناصر التكاليف
وهذ المدخل يبوب عناصر التكاليف الى :
1 – مواد : وتشتمل على كافة بنود المواد الخام سواء الرئيسية أو المساعدة المستخدمة ، والتى ساهمت فى الإنتاج أو المواد نصف المصنعة المستخدمة أيضاً فى الإنتاج .
2 – الأجور : وتشتمل على الأجور والمكافآت وما فى حكمها ، والتى سددت للعاملين الأساسين أو المؤقتين ، وكذلك الخدمات المادية التى تقدم لهؤلاء العاملين وحصة المنظمة فى التأمينات الاجتماعية.
3 – الخدمات (المصروفات الاخرى) : وتشتمل على كافة البنود الأخرى خلاف المواد والأجور ، والتى تمثل الخدمات التى حصل عليها المشروع من الجهات الخارجية أو يحتاجها من الخارج لمساعدته فى الإنتاج والبيع والإدارة . مثل مصروفات الإعلان ، رسوم وتراخيص ، مصروفات النقل ، الإيجار، كما يعتبر اهلاكات الأصول الثابتة من ضمن عناصر الخدمات (نسبة مئوية من قيمة الأصل) .
ب – التبويب الوظيفى لعناصر التكاليف (حسب الأنشطة)
بصفة عامة هناك ثلاث أنشطة (وظائف) لأى مشروع ، وهم :
- الإنتاج .
- التسويق.
- الإدارة والتمويل .
وعلى ذلك يمكن تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بالنشاط الذى تخدمه إلى تكاليف نشاط الإنتاج ، وتكاليف نشاط التسويق ، وتكاليف نشاط الإدارة والتمويل .
1 – تكاليف انتاجية او صناعية (تكاليف نشاط الإنتاج ) ويقصد بها تكلفة النشاط الفنى او الصناعى للمنظمة وتشتمل على أجور عمال الإنتاج وعمال خدمات الإنتاج والمواد الخام اللازمة للإنتاج والمصروفات الاخرى للإنتاج ، أى أنها تمثل تكلفة الاقسام الانتاجية والخدمات الإنتاجية ، ويمكن تحليلها إلى :
- مواد صناعية : وهى المواد الخام الرئيسية والمساعدة اللازمة للإنتاج .
- أجور صناعية : وهى أجور عمال الإنتاج والخدمات الإنتاجية .
- مصروفات اخرى صناعية : وهى مصروفات الإنتاج مثل إيجار المصنع وتأمين الآلات وقطع الغيار والإصلاح والصيانة واهلاك الاصول الثابتة للمصنع .
2 – تكاليف تسويقية (تكاليف نشاط التسويق) ويقصد بها تكلفة النشاط التسويقى وتشتمل على أجور رجال البيع ، وعمولة البيع ، وإيجار المعارض ، ومصروفات الدعاية والإعلان ،وكذلك اهلاكات الاصول الثابتة التى تخدم هذا النشاط ويمكن تحليل هذه العناصر إلى :
- مواد تسويقية : وهى مواد اللف والحزم ومواد الداعية والإعلان .
- أجور تسويقية : وهى مرتبات وأجور رجال البيع والعمولات التى يحصل عليها المندوبين .
- مصروفات تسويقية : وتشتمل على إيجار المعارض ومصروفات الإعلان واهلاك الأصول الثابتة ومصروفات نقل البضاعة للعملاء .
3 – تكاليف إدارية وتمويلية ويقصد بها تكلفة النشاط الادارى والتمويلى للمنظمة وتشتمل على أجور الإداريين والمحاسبين ، والأدوات الكتابية ، واهلاكات الاصول الثابتة الادارية ، وانتقالات العاملين بالادارة ، وفوائد القروض ومصاريف البنوك .. الخ .
ويمكن تحليل هذه التكاليف إلى :
- مواد ادارية وتشتمل الاداوات الكتابية والمطبوعات وكافة المستلزمات السلعية لخدمة النشاط الادارى.
- أجور وتشتمل على كافة أجور الإداريين والمحاسبين .
- المصروفات وتشتمل على اهلاكات الاصول الثابتة الادارية ومصروفات صيانتها ومصروفات تليفون خطوط الادارة واى مصروفات اخرى لخدمة النشاط الادارى ، بالإضافة أيضاً إلى مصروفات التمويل سواء كانت فوائد بنوك أو مصروفات وعمولات بنكية .
جـ – التبويب حسب علاقة عنصر التكاليف بوحدة الإنتاج
إذا نظرنا لأى وحدة منتجة من إنتاج المصانع أو المشروعات وحاولنا إيجاد علاقة بينها وبين عناصر التكاليف التى ساهمت فى إنتاجها نجد أن هناك :
1 – عناصر تكاليف مباشرة وهى التى ترتبط ارتباطاً مباشراً بوحدة الإنتاج أو يمكن تخصيصها مباشرة على وحدة الإنتاج ولهذه العناصر معايير فنية للاستخدام وبالتالى يمكن تحديد نصيب الوحدة المنتجه منها بدقة. وتتميز العناصر المباشرة بأمكانية إحكام الرقابة عليها لإمكانية وضع معايير محددة مقدماً لها تستخدم كأساس لمحاسبة المسئولين عنها .
ويمكن تقسيم عناصر التكاليف المباشرة إلى ثلاث أنواع :
- مواد مباشرة : وهى المواد الرئيسية والهامة والتى تدخل فى صناعة المنتج .
- أجور مباشرة : وهى أجور عمال الإنتاج الأساسيين الذين ساهموا فى انتاج المنتج .
- مصروفات مباشرة : وهى المصروفات المباشرة والتى تخصص لمنتج معين وليس لخدمة عدة منتجات .
2 – عناصر تكاليف غير مباشرة وهى التى لا يوجد بينها وبين وحدة الإنتاج ارتباط مباشر بل (يستفيد به الإنتاج بطريقة غير مباشرة) لأنها لم تخصص لخدمة المنتج فقط بل لخدمة كافة أنواع المنتجات الأخرى أو لخدمة المشروع ككل.
وتتميز هذه العناصر بتنوعها ولا يمكن تخصيصها لوحدة لإنتاج معينة مما يصعب تحديد نصيب الوحدة المنتجة منها بدقة بل تحمل على الانتاج وفقا لاسس تقديرية.
ويمكن الاسترشاد بالأسس الآتية للفصل بين العناصر المباشرة وغير المباشرة .
1 – درجة التصاق عنصر التكلفة بوحدة الإنتاج .
2 – سهولة أو صعوبة ربط عنصر التكلفة بوحدة الإنتاج .
3 – الأهمية النسبية وقيمة عنصر التكلفة .
4 – مدى إمكانية تحديد نصيب الوحدة المنتجة بدقة .
د – التبويب حسب علاقة عنصر التكاليف بحجم الانتاج (النشاط):
هناك عناصر تكاليف تزيد قيمتها الإجمالية بزيادة حجم الإنتاج وتقل بتخفيض حجم الإنتاج أى أنها تتغير بالزيادة أو النقص مع زيادة ونقص حجم الإنتاج ويطلق على هذه العنصر عناصر تكاليف متغيرة . كما أن هناك عناصر تكاليف تبقى قيمتها الإجمالية على حالها ثابتة مع زيادة حجم الإنتاج أو تخفيض حجم الإنتاج أو حتى توقف الإنتاج لفترة. وهذا الثبات أدى إلى إطلاق عليها التكاليف الثابتة .
وعلى ذلك يمكن تقسيم عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم الإنتاج إلى :
1 – عناصر تكاليف متغيرة وهى عناصر التكاليف التى يتغير اجماليها مع تغير حجم النشاط فتزيد مع زيادة حجم الإنتاج وتنخفض مع تخفيض حجم الإنتاج
وتنقسم عناصر التكاليف المتغيرة إلى :
- مواد : وتعتبر كافة أنواع المواد الخام عناصر متغيرة لأن اجمالى قيمة المواد المستخدمة تزيد مع زيادة الإنتاج وتنخفض بتخفيض الإنتاج .
- الأجور :وتعتبر كافة الأجور المدفوعة لعمال الانتاج من العناصر المتغيرة لأنها تتغير مع زيادة او خفض حجم الإنتاج .
- المصروفات الاخرى هناك عدة أنواع من المصروفات تزيد بزيادة حجم الإنتاج وتقل بتخفيض حجم الإنتاج مثل مصروفات الصيانة والتى ترتبط بساعات تشغيل الآلات .
والصفة المميزة لهذه العناصر أن “نصيب الوحدة المنتجة” منها لا يتغير بل يعتبر ثابتاً (نسبياً) .
2 – عناصر تكاليف ثابتة وهى العناصر التى لا تتغير مع تغير حجم الانتاج او النشاط مثل الايجار والتأمين على الاصول والصيانة الدورية وتظل قيمة هذه العناصر ثابتة فى جملتها مع تغير حجم الإنتاج ،ويلاحظ ان هذه العناصر مرتبطة بالزمن فالإيجار يدفع شهرياً أو سنوياً والتأمين يدفع سنوياً لذلك يطلق عليها أحياناً تكاليف زمنية لأن معظم التكاليف الثابتة تكاليف دورية مرتبطة بالزمن وتحدث بمرور الزمن وليس حدوثها مرتبط بوجد إنتاج أم لا .
ما هى فوائد أو الاستخدامات المختلفة لتحليل عناصر التكاليف إلى عناصر تكاليف متغيرة وعناصر تكاليف ثابتة ؟
يعتبر هذا التحليل هام جداً لأغراض كثيرة ، فهو هام :
1 – لأغراض التسعير فى ظل ظروف مختلفة .
2 – لأغراض التخطيط .
3 – لأغراض اتخاذ بعض القرارات .
ماذا عن تكلفة الفاقد او التالف من عناصر التكاليف وكيفية معالجته؟
فى اى صناعة هناك فاقد او تالف فى الانتاج او عناصر التكاليف وبصفة عامة يمكن تحليلها الى:
تكلفة فاقد او تالف مسموح به ومحدد وفقا للدراسات الفنية ويتناسب مع طبيعة النشاط او عنصر التكلفة وتكلفه هذا الفاقد المسموح به يعتبر تكاليف غير مباشرة يتحمل بها الانتاج.
تكلفة فاقد او تالف غير مسموح به ولا يجب ان يتحمل بها الانتاج بل يتحمل بها المتسبب اذا كانت النظم الادارية قادرة على تحديده او تتحمله الشركة ولا ينقل عبئه الى المستهلك او العميل.
ووجود فاقد اوتالف يعتبر:
- إحدى الضغوط المستمرة على ربحية الوحدات الاقتصادية .
- تؤثر على رفاهية العاملين والمستثمرين والمستهلكين.
- تحريك الأسعار هو أسهل إجراء لمواجهة مثل هذه الضغوط.(فى حالة السلع والخدمات الاحتكارية) وإن كان هذا يعتبر بمثابة مخدر مؤقت يساعد على نمو الفاقد واستفحال أمره.
- الخطر في إزاحة تكلفة عوامل الفاقد والضياع إلى المستهلكين الذين يتحملون في النهاية العبء الثقيل عن طريق تحريك الأسعار وبذلك يزداد لهيب التضخم.
- يقوم الخبراء في كل صناعة بتحديد نسبة معينة من إنتاج كل مرحلة تمثل فاقد مسموح به بسبب طبيعة المنشأة.
- إذا ارتفعت الفاقد الفعلي على نسبة الفاقد المسموح به اعتبرت الزيادة فاقد غير مسموح به.(من يتحمله؟)
الاسئلة المطروح للمناقشة:
- من يتحمل تكلفة الفاقد غير المسموح به فى القطاعات الخدمية؟(التقارير الرسمية ذكرت ان الفاقد فى شركات مياه الشرب بلغ اكثر من 50% من الانتاج السنوى)
- فى حالة اقتراض المنظمة قروض تسدد عنها فوائد قروض هل تحمل على الانتاج؟
والله ولى التوفيق ،،،
